По договору купли-продажи путевки из собственности продавца переходят в собственность покупателя.

Операции по продаже и предоставлению услуг по туризму на таможенной территории Украины подлежат обложению НДС в общем порядке. Под продажей услуг следует понимать любую операцию по предоставлению услуг, предоставлению права на пользование или распоряжение товарами, а также предоставлению любых других, отличных от товаров, объектов собственности за компенсацию (пункт 1.4 статьи 1 Закона об НДС).

В случае предоставления услуг по туризму на таможенной территории Украины непосредственно лицом, осуществляющим туристическую деятельность, или через его агентов-резидентов, налогообложение осуществляется по ставке 20 процентов.

В соответствии с подпунктом 5.1.9 пункта 5.1. статьи 5 Закона об НДС освобождаются от обложения НДС операции по продаже путевок на санаторно-курортное лечение и отдых детей в заведениях по перечню, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины № 835 от 5 августа 1997 года (с изменениями и дополнениями) "О перечне санаторно-курортных заведений и заведений отдыха, операции по продаже путевок в которые на санаторно-курортное лечение и отдых детей не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость". Эта льгота не распространяется на продажу путевок нерезидентам.

В пп. 1.16 ст. 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" нерезиденты определены как юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и пр.), с местонахождением за пределами Украины, которые созданы и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством другого государства. Поэтому операции по продаже путевок в заведения по перечню КМУ нерезидентам подлежат обложению НДС по ставке 20 процентов. Операции по продаже указанных путевок непосредственно иностранным гражданам - не субъектам хозяйственной деятельности - не облагаются НДС.

Кроме того, этим постановлением КМУ определен перечень заведений отдыха по типам, операции по продаже путевок в которые на отдых детей также не подлежат обложению НДС, в частности, это детские оздоровительные заведения санаторного типа, пансионаты, базы отдыха, санатории-профилактории, оздоровительные комплексы предприятий, учреждений, организаций и профсоюзов и другие заведения отдыха (при условии организации специализированных смен для детей).

При продаже путевок в заведения по перечню, утвержденному КМУ, для родителей с детьми, данные путевки подлежат обложению НДС в части их стоимости для родителей. Налогоплательщики при продаже путевок для детей с родителями должны вести отдельный учет по продаже и приобретению относительно операций, подлежащих налогообложению по ставке 20 процентов и освобожденных от налогообложения.

В соответствии со ст. 386 Гражданского кодекса Украины, по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение только в том случае, если оно предусмотрено договором.

По договору комиссии (ст. 395 ГК Украины) одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента. Имущество, поступившее к комиссионеру либо приобретенное комиссионером за счет комитента, является собственностью последнего.

При заключении договоров, которые не предусматривают переход права собственности на путевки (это в полной мере касается комиссии и поручения), базой обложения НДС по ставке 20% является агентское (комиссионное) вознаграждение.

Субъекты туристической деятельности при организации иностранного туризма (то есть предоставлении услуг иностранным туристам на территории Украины) вступают в договорные отношения с зарубежными партнерами. Заключаемые при этом договоры (контракты) должны соответствовать требованиям, предъявляемым к внешнеэкономическим контрактам.

Государственная налоговая администрация Украины в письме от 14 мая 1998 года № 5628/10/16-1101 "Об обложении налогом на добавленную стоимость услуг по туризму" (с изменениями, внесенными письмом ГНАУ от 6 января 1999 года) разъяснила, что услуги по туризму считаются экспортированными, если их продажа осуществляется за пределами Украины непосредственно субъектом туристической деятельности или его агентом через представительства в иностранном государстве и/или через нерезидентов, а их потребление происходит на территории Украины.

Налог по нулевой ставке исчисляется согласно п. 6.2.2 Закона об НДС по операциям предоставления услуг по туризму на территории Украины в случае их продажи за пределами Украины непосредственно или при посредничестве нерезидентов с применением безналичных расчетов.

Таким образом, другие формы расчетов (не безналичные) не дают права для применения нулевой ставки НДС при экспорте туристических услуг.

Следует обратить внимание на то обстоятельство, что налог на добавленную стоимость по ставке 20 % исчисляется при продаже услуг по туризму резидентам на таможенной территории Украины непосредственно лицом, осуществляющим туристическую деятельность, или через его агентов, не являющихся резидентами, независимо от территории потребления туристического продукта. Это предусмотрено последним абзацем пункта 6.2.2. статьи 6 Закона об НДС. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за услуги, стоимость которых включается в состав валовых расходов, включаются в состав налогового кредита.

Такова общая картина обложения НДС туристических услуг в настоящее время.