Лекс-Сервис: Статьи

Какими налогами у физического лица облагается операция продажи доли в уставном фонде (корпоративного права) в обществе с ограниченной ответственностью?

Поскольку участником общества с ограниченной ответственностью выступает физическое лицо, то для рассмотрения вопроса о налогообложении продажи доли в уставном фонде (корпоративного права) следует пользоваться положениями Закона "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.2003 г. № 889- IV (далее Закон № 889).

Для целей применения норм Закона корпоративные права рассматриваются, как инвестиционные активы и налогообложение операций с ними осуществляется по правилам п.9.6 Закона № 889.

Правила п.9.6 устанавливают обязанность плательщика налога вести самостоятельно учет финансовых результатов операций с инвестиционными активами, отдельно от других доходов и расходов. Финансовым результатом таких операций признается инвестиционная прибыль, рассчитываемая как положительная разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, определяемой исходя из суммы расходов, понесенных в связи с приобретением такого актива.

Общий результат по операциям с инвестиционными активами определяется в конце отчетного года, при этом в состав общего годового облагаемого дохода налогоплательщик включает только положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами.

Изложенное означает, что обложение налогом с доходов физлиц результатов операций с инвестиционными активами (к которым, напомним, относятся и корпоративные права) осуществляется следующим образом:

1) обложение налогом с доходов физлиц операций с инвестиционными активами осуществляется только по результатам налогового отчетного года, а не по результатам каждой такой операции.

2) учет финансовых результатов операций с инвестактивами физическое лицо ведет самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов.

3) в целях налогообложения рассматривается только финансовый результат операций с инвестиционными активами.

4) финансовый результат определяется по каждому инвестиционному активу отдельно. Инвестиционная прибыль будет в том случае, если разница между доходом, полученным плательщиком налога от продажи инвестиционного актива, и его стоимостью, рассчитанной исходя из суммы расходов, понесенных в связи с приобретением такого актива, положительная. А инвестиционный убыток - если рассчитанная таким образом величина отрицательная.

5) в конечном счете, под налогообложение по операциям с инвестиционными активами попадет общий финансовый результат, который является не самостоятельным объектом налогообложения, а составной частью общего годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика.

6) общий финансовый результат определяется, как сумма инвестиционных прибылей, полученных плательщиком налога в течении отчетного года, которая уменьшена на сумму инвестиционных убытков, понесенных физическим лицом в течении такого года. И только положительный общий финансовый результат операций с инвестиционными активами включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода физического лица. Отрицательный общий финансовый результат от таких операций переносится в уменьшение общего финансового результата операций с инвестиционными активами следующих лет. (В п.9.6.4 Закона № 889 описаны особые правила учета инвестиционных убытков).

7) физическое лицо обязано самостоятельно вести учет финансовых результатов операций с инвестиционными активами. Возложение на физлицо такой обязанности позволяет утверждать, что документальное подтверждение расходов на приобретение продаваемого инвестиционного актива является необходимым. Также можно утверждать и то, что сбор, хранение и предоставление такого документального подтверждения - непосредственная и исключительная обязанность налогоплательщика.

8) При покупке непосредственно у физического лица инвестиционного актива (к которым, напомним, относятся и корпоративные права) удерживать налог с доходов не нужно. Исключение составляет лишь тот случай, когда физическое лицо, осуществляя операции с инвестиционными активами, прибегает к помощи профессионального торговца ценными бумагами, и только в том случае, если между ними заключен договор о выполнении последним функций налогового агента. Здесь следует обратить внимание, что физическое лицо имеет право заключить этот договор. То есть он сам решает - то ли заключить договор и взвалить все проблемы, связанные с расчетом и уплатой этого налога, на посредника - профессионального торговца, который будет является налоговым агентом, то ли не заключать договор и платить налог с доходов самостоятельно, представив декларацию по итогам года. Причем заключение такого договора для физического лица не всегда выгодно, во-первых, потому что налог придется уплачивать сразу, а во-вторых, если отдельные операции с инвестактивами были убыточными, то подать декларацию все равно стоит, ведь в противном случае эти убытки могут просто "пропасть" по итогам года.

9) Некоторые физические лица - инвесторы имеют и льготы. Они перечислены в пп.9.6.8 Закона № 889. Первая льгота заключается в том, что если сумма дохода, полученного плательщиком налога в течении отчетного налогового года от продажи инвестиционных активов не будет превышать сумму годового налогооблагаемого дохода, определенного в пп.6.5.1 Закона № 889, этот полученный доход не включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода. Вторая льгота - в состав общего годового налогооблагаемого дохода не включаются доходы от продажи ценных бумаг, эмитированных Министерством финансов Украины, а также от продажи акций (других корпоративных прав), полученных физическим лицом - инвестором в собственность в процессе приватизации в обмен на приватизационные компенсационные сертификаты, непосредственного полученные им как компенсация суммы его взноса в учреждения Сбербанка СССР или в учреждения государственного страхования СССР, или в обмен на приватизационные сертификаты, полученные им в соответствии с Законом.

Подводя итог выше сказанному, рассмотрим налогообложение операций по продаже доли участника общества с ограниченной ответственностью на примере.

Гражданин Иванов выходит из состава участников ООО "Звезда", при этом уступает свою долю гражданину Петрову. Первоначальный вклад Иванова согласно учредительным документам составил 15 тыс. грн. Документы, подтверждающие понесенные ранее расходы на приобретение корпоративных прав, у Иванова имеются. Иванов осуществляет операцию по продаже доли участника самостоятельно, не прибегая к помощи профессионального торговца ценными бумагами. В течении года Иванов другие операции с инвестиционными активами не осуществлял. Петров - новый получатель прав на часть бизнеса в ООО "Звезда", выплачивает "уходящему" Иванову за его долю - 17 тыс. грн. Применительно к условиям нашего примера, у Иванова при продаже доли в уставном фонде ООО "Звезда", возникает инвестиционная прибыль в размере 2 тыс. грн.= 17 тыс. грн. - 15 тыс. грн.

Полученная прибыль будет облагаться следующим образом. Иванов по окончании отчетного года, в котором им получена инвестиционная прибыль от продажи доли в 000 "Звезда", должен заполнить Декларацию о доходах, указав в ней инвестиционную прибыль от операций с корпоративными правами в сумме 20 тыс. грн. и обложить ее налогом на доходы в составе общего годового налогооблагаемого дохода по ставке 13%.